冀地稅發(fā)〔2010〕30號

各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

現(xiàn)將省局制定的《河北省餐飲業(yè)所得稅征收管理辦法》（修訂稿）印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

二○一○年六月三十日

河北省餐飲業(yè)所得稅征收管理辦法

（修訂稿）

第一章 總則

第一條 為加強餐飲業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范餐飲業(yè)納稅行為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》、《企業(yè)所得稅核定征收辦法》和其他法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合餐飲業(yè)的經(jīng)營特點，制定本辦法。

第二條 所得稅在地方稅務(wù)機關(guān)管理的從事餐飲（住宿）兼營其他業(yè)務(wù)的繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人均適用本辦法。

第三條 本辦法所稱餐飲業(yè)，是指通過提供飲食和住宿場所的方式為顧客提供消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。

第二章 納稅管理

第四條 納稅人及其分支機構(gòu)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向地方稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向主管地方稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

第五條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)完整地保存10年以上。

第六條 實行查賬征收方式繳納所得稅的納稅人發(fā)生的下列事項，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定報經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)備案（審批）：

（一）財務(wù)會計制度；

（二）低值易耗品攤銷方法；

（三）固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值；

（四）“五險一金”提取比例；

（五）成本核算方法；

（六）存貨核算方法；

（七）會計核算軟件；

（八）點菜系統(tǒng)軟件；

（九）符合條件的資產(chǎn)損失扣除；

（十）稅收優(yōu)惠事項；

（十一）主管地方稅務(wù)機關(guān)要求備案的其他事項。

第七條 納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。

第八條 納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。

第三章 收入總額管理

第九條 納稅人的收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，分為營業(yè)收入、營業(yè)外收入和視同銷售收入。營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及兼營業(yè)務(wù)收入。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、罰款收入以及其他非營業(yè)收入。視同銷售收入是指納稅人將自產(chǎn)或外購產(chǎn)品（商品）用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、職工福利或者利潤分配等用途，按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入。

第十條 納稅人提供餐飲服務(wù)，取得價款或取得索取價款的憑據(jù)，即應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

第十一條 納稅人向所屬員工提供餐飲服務(wù)的，無論其在財務(wù)會計上如何處理，均應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。

第十二條 實行查賬征收和收入能準(zhǔn)確核算的核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人，要按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的收入，每月編制營業(yè)收入明細(xì)表，具體核算當(dāng)月實現(xiàn)的飯、菜、煙、酒、飲料等的單價、數(shù)量和金額，以及給予消費者的優(yōu)惠。同時，將當(dāng)月有關(guān)點菜單附后，歸入財務(wù)核算資料進行保存。納稅人給予消費者的價格優(yōu)惠應(yīng)在點菜單上予以注明。

第四章 稅前扣除管理

第十三條 納稅人發(fā)生的與其取得收入直接相關(guān)且符合餐飲業(yè)經(jīng)營常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體包括：

（一）成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本。是指納稅人提供餐飲服務(wù)活動中所發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費；

（二）費用，即納稅人提供餐飲服務(wù)所發(fā)生的經(jīng)營費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外；

（三）稅金，即納稅人發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的準(zhǔn)予稅前扣除的各項稅金及其附加；

（四）損失，即納稅人提供餐飲服務(wù)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（五）其他支出，即納稅人在提供餐飲服務(wù)過程中發(fā)生的除成本、費用、稅金、損失以外的有關(guān)的、合理的支出。

第十四條 納稅人所得稅前允許扣除的項目，應(yīng)遵循真實、合法、合理的扣除原則。準(zhǔn)予扣除的成本和費用支出，應(yīng)遵循與應(yīng)稅收入相配比的原則，并按稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第十五條 納稅人的水費、電費、人工費憑合法有效憑證扣除。其中，人工費按下列原則予以確定：

（一）主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人在匯算清繳時，按照全員全額管理辦法的規(guī)定提供職工個人基礎(chǔ)信息和工資計算單等資料。雇用臨時工的，納稅人還應(yīng)將臨時工的身份證復(fù)印件和勞動合同關(guān)系證明（協(xié)議）存檔備查。在進行所得稅匯算清繳時，主管地方稅務(wù)機關(guān)要對備查資料是否與工資計算單中的人員相一致進行詳細(xì)審查，對有差異的工資支出一律不得在計征所得稅時扣除。

（二）對無勞動合同關(guān)系的臨時用工的支出，應(yīng)視同勞務(wù)報酬，憑主管地方稅務(wù)機關(guān)的代開發(fā)票在稅前扣除。開票時需提供納稅人出具的付款證明等資料，否則主管地方稅務(wù)機關(guān)不予開票。

第十六條 納稅人的下列原材料和日用品必須取得合法票據(jù)，否則，在計征所得稅時不得扣除：

（一）煙、酒、飲料、米、面、肉食、海鮮等構(gòu)成主要成本的原料；

（二）臺布、餐巾、碗筷、醬油、醋、鹽、油等日用品。

第十七條 納稅人采購的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實無合法票據(jù)的，應(yīng)憑真實有效憑證予以扣除。真實有效憑證必須同時具備以下條件：

（一）本單位采購人員出具的采購單，采購單應(yīng)記載采購物品的名稱、數(shù)量、單價、金額、采購的時間、地點以及采購人和供貨人的簽字等；

（二）本單位采購供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人、庫存保管人員出具的驗收入庫證明；

（三）本單位餐飲部經(jīng)理出具的簽字證明。

第十八條 納稅人要建立原材料、存貨定期盤點制度，每個所得稅納稅申報期內(nèi)至少盤點一次，并制作“原材料、存貨領(lǐng)用和結(jié)存明細(xì)表”，歸入財務(wù)核算資料進行保存，以便準(zhǔn)確核算消耗和結(jié)存的原材料、存貨的數(shù)量和金額。

第十九條 納稅人給予所屬員工的餐飲補貼從職工福利費中列支，不得直接在稅前扣除。

第二十條 實行查賬征收方式和成本費用能準(zhǔn)確核算的核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人，要按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本和費用，每月編制成本費用明細(xì)表，具體核算所耗用的各種規(guī)格的原材料、存貨、人工和其他成本費用，并歸入財務(wù)核算資料進行保管。對原材料、存貨的核算要列明名稱、規(guī)格、單價、數(shù)量和金額，同種原材料的不同規(guī)格要分別進行核算。

第五章 資產(chǎn)的稅務(wù)管理

第二十一條 納稅人的各項資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)；對持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

第二十二條 納稅人根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更；按照直線法計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。

第二十三條 納稅人房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不得計算折舊在稅前扣除。

第二十四條 納稅人發(fā)生的以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的裝修支出，應(yīng)作為長期待攤費用，按照不低于3年的期限分期攤銷。

第二十五條 納稅人按直線法計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予稅前扣除。無形資產(chǎn)攤銷年限一般不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

第二十六條 納稅人存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。納稅人使用或者銷售存貨按照上述方法計算的成本，準(zhǔn)予稅前扣除。

第六章 總分支機構(gòu)管理

第二十七條 納稅人在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，其企業(yè)所得稅可實行匯總繳納。

第二十八條 跨省經(jīng)營的總分支機構(gòu)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

省內(nèi)跨市經(jīng)營的總分支機構(gòu)，按總機構(gòu)統(tǒng)一計算的企業(yè)所得稅款進行分配，總機構(gòu)繳納50%，各分支機構(gòu)間分?jǐn)偫U納50%，分支機構(gòu)具體分?jǐn)偙壤磭惏l(fā)〔2008〕28號文件的規(guī)定確定。

居民企業(yè)在同一設(shè)區(qū)市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局自行制定。

第二十九條 既跨省又省內(nèi)跨市經(jīng)營的總分支機構(gòu)，按國稅發(fā)〔2008〕28號文件的規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行省內(nèi)跨市經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的相關(guān)規(guī)定；既省內(nèi)跨市又市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的總分支機構(gòu)，按省局跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的相關(guān)規(guī)定。

第三十條 二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。

總機構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。

二級分支機構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。

以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件的相關(guān)規(guī)定。

第三十一條 跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

第三十二條 實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，在匯算清繳期內(nèi)由總機構(gòu)按照稅法的有關(guān)規(guī)定向所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)。

第三十三條 總機構(gòu)實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其分支機構(gòu)就地繳納企業(yè)所得稅。

第七章 征收管理

第三十四條 納稅人的所得稅征收方式分為查賬征收和核定征收兩種。

（一）對財務(wù)會計制度健全、能正確核算收入、成本費用，真實準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，由納稅人提出申請，經(jīng)主管地稅機關(guān)審查，報縣級地方稅務(wù)機關(guān)審批后，實行查賬征收。

（二）對財務(wù)會計制度不健全，不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的納稅人，一律實行核定征收。核定征收包括核定應(yīng)稅所得率征收和定期定額征收兩種方式。

居民企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商業(yè)戶的應(yīng)稅所得率為8%至25%。

具體應(yīng)稅所得率由縣級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H確定。

第三十五條 納稅人的征收方式（不包括定期定額征收方式）實行一次性確認(rèn)制度，以后年度征收方式不變的納稅人，不再履行核定手續(xù)。若以后年度納稅人要求變更所得稅征收方式的，由納稅人在每年6月底之前提出申請，縣級地稅機關(guān)在5個工作日內(nèi)重新核定完畢。

定期定額征收方式直接通過《納稅事項輔導(dǎo)記錄》確定，并按冀地稅函〔2008〕169號的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十六條 實行查賬征收的納稅人，應(yīng)同時符合以下條件：

（一）會計核算制度符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計制度的要求，其經(jīng)營收入和經(jīng)營成本嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算；

（二）經(jīng)營核算工作程序規(guī)范、合理；

1．實現(xiàn)的收入能夠準(zhǔn)確核算；

2．建立了原材料、存貨領(lǐng)用和定期盤點制度，每個納稅申報期能夠準(zhǔn)確核算出生產(chǎn)成本；

3．建立了用工考勤制度；

（三）賬簿設(shè)置齊全，憑證真實、合法、有效，并保存完整；

（四）收入利潤率原則上不低于5%；

（五）納稅義務(wù)履行良好。

對符合上述條件的納稅人，其所得稅實行查賬征收。否則，一律實行核定征收方式計征所得稅。

第三十七條 具有下列情形之一的納稅人，實行核定應(yīng)稅所得率方式計征企業(yè)所得稅：

（一）能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額的。

（二）能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額的。

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

第三十八條 實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人，其應(yīng)納稅所得額的計算按以下規(guī)定執(zhí)行：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

第三十九條 實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

第四十條 對實行查賬征收方式的納稅人，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)不預(yù)征所得稅。

對實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)應(yīng)預(yù)征所得稅。當(dāng)月或季度應(yīng)補（退）的所得稅額為當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納所得稅額減除購票時已預(yù)繳所得稅額后的余額。

對實行核定應(yīng)納稅額征收方式的納稅人，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)應(yīng)預(yù)征所得稅。當(dāng)月或季度應(yīng)補（退）的所得稅額為當(dāng)期核定的應(yīng)納所得稅額減除購票時已預(yù)繳所得稅額后的余額。

對購買稅控機開具發(fā)票的納稅人，在開票環(huán)節(jié)比照上述規(guī)定預(yù)征所得稅。

第四十一條 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)或稽查部門檢查確定，納稅人的應(yīng)納稅所得額減變化超過20％的，應(yīng)及時調(diào)整應(yīng)稅所得率。

第四十二條 實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率方式征收的納稅人，在一個納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，均應(yīng)在月（季）度終了之日起15日（個人所得稅7日）內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表（個體工商戶所得稅月份申報表）、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料，并按規(guī)定預(yù)繳所得稅。所得稅預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

第四十三條 實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率方式征收的納稅人，自納稅年度終了之日起5個月（個人所得稅3個月）內(nèi)，按規(guī)定自行計算本納稅年度應(yīng)納所得稅額，并向主管地方稅務(wù)機關(guān)報送所得稅年度納稅申報表、財務(wù)報表和其他有關(guān)資料。納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳所得稅稅款少于應(yīng)繳所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳所得稅稅款。

第四十四條 納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳、少繳稅款，或者提供虛假資料、拒絕提供有關(guān)納稅資料的，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定進行處罰。

第八章 附則

第四十五條 本辦法未明確的有關(guān)應(yīng)稅收入、稅前扣除的確定以及其他未盡稅務(wù)事宜，依據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第四十六條 本辦法由河北省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　　第四十七條 本辦法自2010年8月1日起執(zhí)行。原《河北省餐飲業(yè)所得稅征收管理辦法》（冀地稅發(fā)[2007]26號）同時廢止。